一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
　　二、本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。
　　三、待处理财产损溢的主要账务处理。
　　（一）盘盈的各种材料、产成品、商品、生物资产等，借记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”等科目，贷记本科目。
　　盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品、生物资产等，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“消耗性生物资产”、“固定资产”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。
　　（二）盘亏、毁损的各项资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按本科目余额，贷记本科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。
　　盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。
　　四、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

 

2、独立账户负债的账务处理

　　一、本科目核算企业（保险）对分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户负债。
　　二、本科目可按负债类别进行明细核算。
　　三、独立账户负债的主要账务处理。
　　（一）向独立账户划入资金，借记“独立账户资产——银行存款及现金”科目，贷记本科目。
　　（二）对独立账户投资进行估值，按估值增值，借记“独立账户资产”科目，贷记本科目；估值减值的做相反的会计分录。
　　（三）按照独立账户计提的保险费，借记“银行存款”科目，贷记“保费收入”科目；同时，借记本科目，贷记“独立账户资产”科目。对独立账户计提账户管理费，借记“银行存款”科目，贷记“手续费及佣金收入”科目；同时，借记本科目，贷记“独立账户资产”科目。
　　（四）支付独立账户资产，借记本科目，贷记“独立账户资产”科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业确认的独立账户负债。

3、递延所得税负债的账务处理

　　一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
　　二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。
　　三、递延所得税负债的主要账务处理。
　　（一）资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。
　　与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。
　　（二）企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉”等科目，贷记本科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。

4、长期待摊费用的账务处理

　　一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
　　二、本科目可按费用项目进行明细核算。
　　三、企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记”银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

5、累计折耗的账务处理

　　一、本科目核算企业（石油天然气开采）油气资产的累计折耗。
　　二、本科目可按油气资产的类别、不同矿区或油田进行明细核算。
　　三、企业按期（月）计提油气资产的折耗，借记“生产成本”等科目，贷记本科目。处置油气资产时，还应同时结转油气资产累计折耗。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业油气资产的累计折耗额。

6、无形资产的账务处理

　　一、本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
　　二、本科目可按无形资产项目进行明细核算。
　　三、无形资产的主要账务处理。
　　（一）企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。
　　（二）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　（三）处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本

7、无形资产的账务处理

　　一、本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
　　二、本科目可按无形资产项目进行明细核算。
　　三、无形资产的主要账务处理。
　　（一）企业外购的无形资产，按应计入无形资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　自行开发的无形资产，按应予资本化的支出，借记本科目，贷记“研发支出”科目。
　　（二）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　（三）处置无形资产，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业无形资产的成本。

8、无形资产减值准备的账务处理

　　一、本科目核算企业无形资产的减值准备。
　　二、本科目可按无形资产项目进行明细核算。
　　三、资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。处置无形资产还应同时结转减值准备。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。

9、商誉的账务处理

　　一、本科目核算企业合并中形成的商誉价值。
　　商誉发生减值的，可以单独设置“商誉减值准备”科目，比照“无形资产减值准备”科目进行处理。
　　二、非同一控制下企业合并中确定的商誉价值，借记本科目，贷记有关科目。
　　三、本科目期末借方余额，反映企业商誉的价值。