如今，很多超市、商场在促销商品时，经常采用打折销售、购物返现金、送购物券销售、加量不加价销售等让利形式。促销方式不同，相应的税收负担也不一样。下面通过一个案例，具体分析5种促销方式下企业承担的税负情况。
    案例
    某超市为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。超市决定店庆时开展促销活动，拟定“满98送18”，即每销售98元的商品，送出18元的优惠或相应的折扣。假定98元的商品进价为58元，具体方案有如下几种：
    1.顾客购物满98元，超市给予8折的商业折扣优惠；
    2.顾客购物满98元，超市赠送折扣券18元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；
    3.顾客购物满98元，超市另行赠送价值18元的礼品；
    4.顾客购物满98元，超市返还现金18元；
    5.顾客购物满98元，超市送加量，顾客可再选购价值18元的商品，实行捆绑式销售，总价格不变。
    现假定超市单笔销售了98元商品，按以上方案逐一分析税负情况。

    方案1税负分析
    按此方案，顾客购买98元商品，超市收取78.4元，在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算。因98元商品的进价为58元（不含税为49.57元），则应缴增值税＝78.4÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝2.96（元）；应缴城建税和教育费附加（不含地方附加的部分，下同）2.96×7%＋2.96×3%＝0.3（元）；销售毛利润＝78.4÷1.17－58÷1.17＝17.44（元）；应缴企业所得税＝（17.44－0.3）×25%＝4.29（元）；应缴税款＝2.96＋0.3＋4.29＝7.55（元）；税收负担率＝7.55÷（78.4÷1.17）×100%＝11.27%。
    会计分录如下：
     借：银行存款（或现金）　　78.4
         主营业务收入——销售折扣　　19.6
     贷：主营业务收入　　86.61
         应交税费——应交增值税（销项税额）　　11.39

     结转成本
     借：主营业务成本　　49.57
     贷：库存商品　　49.57
 
    计提税金
    借：主营业务税金及附加　　0.3
        所得税　　4.29
    贷：应交税费——应交城建税　　0.21
        应交税费——应交教育费附加　　0.09
        应交税费——应交企业所得税　　4.29

    方案2税负分析
    按此方案，顾客购买98元商品，超市收取98元，赠送18元的折扣券，本笔业务应纳税情况为：应缴增值税＝98÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝5.81（元）；应缴城建税和教育费附加＝5.81×7%＋5.81×3%=0.58（元）；销售毛利润＝98÷1.17－58÷1.17＝34.19（元）；应缴企业所得税＝（34.19－0.58）×25%＝8.4（元）；应缴税款＝5.81＋0.58＋8.4＝14.79（元）；税收负担率＝14.79÷（98÷1.17）×100%＝17.66%。
    会计处理如下：
    借：银行存款（或现金）　　98
    贷：主营业务收入　　83.76
        应交税费——应交增值税（销项税额）　　14.24
   
    结转成本
    借：主营业务成本　　49.57
    贷：库存商品　　49.57

    计提税金：
    借：主营业务税金及附加　　0.58
        所得税　　8.4
    贷：应交税费——应交城建税　　0.41
        应交税费——应交教育费附加　　0.17
        应交税费——应交企业所得税　　8.4
  当顾客下次使用折扣券时，超市按方案1计算税负，方案2比方案1多了流入资金增量部分的时间价值。

    方案3税负分析
    此方案中，企业赠送礼品是有偿赠送行为，不是《增值税暂行条例》中视同销售货物的行为，赠送礼品成本12元的进项税额允许抵扣，礼品18元的销项税额包含在98元商品的销项税额当中，计算增值税时不必单独计算礼品的销项税额。相关计算如下：应缴增值税＝98÷1.17×17%－（58＋12）÷1.17×17%＝4.07（元）；应缴城建税和教育费附加＝4.07×7%＋4.07×3%＝0.41（元）。税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客18元，超市赠送的价值18元的商品不含个人所得税额，该税应由超市承担，因此超市需代顾客缴纳偶然所得的个人所得税＝18÷（1＋20%）×20%＝3（元）；销售毛利润＝98÷1.17－（58＋12）÷1.17＝23.93（元）；应缴企业所得税＝（23.93－0.41）×25%＝5.88（元）；应缴税款＝4.07＋0.41＋5.88＋3＝13.36（元）；税收负担率＝13.36÷（98÷1.17）×100%＝15.95%。
    会计处理如下：
    借：银行存款（现金）　　98
    贷：主营业务收入　　83.76
        应交税费——应交增值税（销项税额）　　14.24

    结转成本
    主营业务成本＝（58＋12）÷1.17＝59.83（元）
    借：主营业务成本　　59.83
    贷：库存商品　　59.83

    计提税金
    借：主营业务税金及附加　　0.41
        所得税　　8.4
    贷：应交税费——应交城建税　　0.29
        应交税费——应交教育费附加　　0.12
        应交税费——应交企业所得税　　8.4
        应交税费——应交个人所得税　　3

    方案4税负分析
    在超市购物返还现金属于商业折扣行为，在这种情况下，所赠送的现金要缴纳个人所得税。应纳税情况为：应缴增值税＝98÷1.17×17%－58÷1.17×17%＝5.81（元）；应缴城建税和教育费附加＝5.81×7%＋5.81×3%＝0.58（元）；应缴个人所得税＝18÷（1＋20%）×20%＝3（元）；销售毛利润＝98÷1.17－58÷1.17－18＝16.19（元）；应缴企业所得税＝（16.19－0.58）×25%＝3.9（元）；应缴税款＝5.81＋0.58＋3＋3.9＝13.29（元）；税收负担率＝13.29÷（98÷1.17）×100%＝15.87%。
    会计分录如下：
    借：银行存款（现金）　　98
    贷：主营业务收入　　83.76
        应交税费——应交增值税（销项税额）　　14.24
    借：销售费用　　18
    贷：现金　　18
 
    结转成本
    借：主营业务成本　　49.57
    贷： 库存商品　　49.57
 
    计提税金
    借：主营业务税金及附加　　0.58
        所得税　　3.9
        营业外支出　　3
    贷：应交税费——应交城建税　　0.41
        应交税费——应交教育费附加　　0.17
        应交税费——应交企业所得税　　3.9
        应交税费——应交个人所得税　　3

    方案5税负分析
    按此方案，超市对购物满98元商品的顾客实行加量不加价的优惠。这种捆绑式销售不是“无偿赠送”，不属于《增值税暂行条例》中视同销售货物的行为，因而加量的18元商品的成本可以正常列支，其12元的进价可以抵扣。相关计算如下：应缴增值税＝98÷1.17×17%－（58＋12）÷1.17×17%＝4.07（元）；应缴城建税和教育费附加＝4.07×7%＋4.07×3%＝0.41（元）；销售毛利润＝98÷1.17－（58＋12）÷1.17＝23.93（元）；应缴企业所得税＝（23.93－0.41）×25%＝5.88（元）；应缴税款＝4.07＋0.41＋5.88＝10.36（元）；税收负担率＝10.36÷（98÷1.17）×100%＝12.37%。
    会计处理如下：
    借：银行存款（现金）　　98
    贷：主营业务收入　　83.76
        应交税费——应交增值税（销项税额）　　14.24

    结转成本
    借：主营业务成本　　59.83
    贷：库存商品　　59.83

    计提税金
    借：主营业务税金及附加　　0.41
        所得税　　5.88
    贷：应交税费——应交城建税　　0.29
        应交税费——应交教育费附加　　0.12
        应交税费——应交企业所得税　　5.88
    在以上5种方案中，方案1的税负最轻。看来，超市、商场促销的最佳方案是打折，其次为方案4的送现金。